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  一、熟练掌握财务会计知识是做好税务查帐工作的基础。

  熟练掌握财务会计知识是从事税务检查工作的需要。《财务会计制度》对会计的概念明确界定,它是指以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。它的作用就是通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息,是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据。税务机关作为政府部门的重要组成部分,代表国家行使征税权力,进行税款的征收活动,我们通称为税收征收管理。基层税务机关做为税收征收的一线管理单位,具体负担起日常事务性的征管工作,税务检查就是其中的一个重要环节。税务检查与会计有着密切的关系,从税务检查的定义上看,它是税务机关依据国家税收法律、法规和财务会计制度的规定,采取各种方法和手段,对纳税人履行纳税义务的情况进行检查监督,以纠正违反税收法规的行为,确保应纳税款全部及时入库,做到应收尽收的一种管理活动。所以,做好税务检查工作的关键重点在查帐。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第一款第一项规定:“税务机关可以检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料,检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料”。无论是纳税人还是扣缴义务人,其经营活动,一般都是通过记帐和凭证、报表等有关资料反映出来的,税务机关只有通过对帐簿、报表和有关凭证的检查,才能了解其业务经营活动是否合法,帐务记载是否真实,核算是否正确,费用支出、成本列支是否符合标准,并且是在规定的范围之内,从而监督纳税人和扣缴义务人认真遵守财务会计制度,严格执行财经纪律。做为一名基层税务检查人员不熟悉相关的财务会计知识,是无法执行上述税务检查工作的。

  例如,某一般纳税人销售A产品一批,价款10000元(不含税),随同价款收取价外补贴费585元,购货方以银行转帐支票付款。企业作如下帐务处理:

  借:银行存款12285

  贷:产品销售收入10000

  应交税金--应交增值税(销项税额)1700

  其他应付款585

  如果不懂财会知识,在税务查帐过程中,我们不会知道该纳税人的帐务处理是错误的,错在将价外费用未记销售收入,未提销项税额。所以说要想做好税务查帐工作,必须熟练掌握财务会计知识。另外,还要做到财会知识的更新充电。随着我国对外开放程度的不断提高及中国加入WTO后,会计核算方式也越来越向国际统一化趋势发展,企业会计制度也有了新的变化,这也要求税务检查人员不断更新财会知识,否则不能适应新形式下财会制度变化的查帐要求。

  二、深刻理解税收法律法规是做好税务查帐工作的前提。

  一是掌握税收法律法规是我们税务人员的职责。税收征收管理的依据是税收法律、法规,也是征纳双方必须共同遵守的准绳。例如,《中华人民共和国税收征收管理法》第三条明确规定:税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税,依照法律的规定执行;法律授权国务院规定的,依照国务院制定的行政法规的规定执行。作为税收执法人员只有深刻理解税收法律、法规,才能衡量纳税人是否履行纳税义务。

  二是只有深刻理解税收法律法规,才能做好税务查帐工作。承前例,为什么纳税人将价外费用未记收入,未提销项税额是错误的?根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则明确规定:纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,都要并入应税销售额计算缴纳增值税。而有关企业会计制度规定,价外费用一般不通过“产品销售收入”或“商品销售收入”科目核算,而在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目中核算。如本例中,虽然纳税人按会计制度的有关规定核算了价外费用,但是却未计提增值税销项税额,所以说税收法律法规及相关税收政策就象一把标尺,我们税务检查人员只有掌握这把尺子,才能衡量纳税人在税款计算缴纳上是否有偏差。

  三、正确运用检查方式方法是做好税务查帐工作的保障。

  税务检查是一项政策性强、技术要求高的税务行政执法工作,税务查帐作为税务检查的主要手段,不但要求检查人员熟练掌握财务会计知识,悉知记帐方法、记帐程序、帐簿组织、会计业务的处理、费用的汇集与分配、成本的计算与结转、存货的盘存与处理、损益的形成与核算、税金的计提与帐务处理、会计报表的编制等会计核算知识,深刻理解税收法律法规,明确合法与非法的界限、不同纳税人的各种经营业务分别应在什么环节缴纳什么税、适用什么税率、并以什么为计税依据计算纳税,还要能正确地运用各种税务检查的技能方法,检查纳税人的帐务资料,揭露其各种税收违法行为。

  同样以上例作一说明,针对上述价外费用未计销项税额的做法,可采用下列方法进行检查核实。1、检查“其他应付款”等往来帐户的贷方发生额,同时核对有关会计凭证,看是否属于价外费用。如果属于价外费用,看是否按规定计提了销项税额。2、检查“其他业务收入”、“营业外收入”等帐户的贷方发生额,看是否包括销售货物或应税劳务而从购买方收取的价外费用,并且是否按规定计提了销项税额。3、检查“管理费用”、“制造费用”、“产品销售费用”、“经营费用”等费用类帐户的贷方发生额或借方发生额红字冲销记录,同时对照记帐凭证及原始凭证,注意是否存在将价外费用直接冲减费用帐户而未计销项税额的问题。4、检查“应付福利费”、“盈余公积”等帐户贷方发生额,对照有关会计凭证,注意企业是否存在将价外费用转入上述帐户而未计销项税额的问题。

  税务查帐就是要正确运用这些检查的方式方法,通过分析各种财务会计报表和纳税申报表等各种资料,发现纳税人在纳税方面存在的可疑问题,通过审查会计帐簿、凭证,核实各种收入及成本费用记录、核算及申报纳税的正确性。

  总之,做好税务查帐工作不但要求检查人员政治素质高、责任心强,而且要具备较高的专业技能。我们在长期的工作实践中,只有不断地总结与探索,熟练掌握财务会计知识、深刻理解税收法律法规、正确运用检查方式方法,才能综合利用把帐查深、查透,做好税务查帐工作。

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